8.5. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Налоговая система обеспечивает организацию и проведение на­логового контроля. К формам налогового контроля относятся:

• налоговые проверки;

• получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

• проверка данных учета и отчетности налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

• осмотр помещений и территорий, используемых для извле­чения дохода.

Важным инструментом налогового контроля является постанов­ка на учет в налоговых органах организаций и их обособленных подразделений по месту их нахождения, физических лиц по месту их жительства, а также по местонахождению принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих на­логообложению.

Организация, в состав которой входят обособленные подразде­ления, встает на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого своего обособленного подразделения и местонахождению принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по веем ви­дам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налоготательщика (ИНН). Каждый нало­гоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый ор­ган декларации, отчете, заявлении и т.п.

На основе данных учета МНС России ведет Единый государст­венный реестр HOMKonwmejibutuKoe.

Организации, индивидуальные предприниматели для открытия банковского счета обязаны предъявить свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Особому контролю со стороны налоговых органов подвергаются расходы физического .шца, приобретающего в собственность имущест­во, в том числе недвижимое имущество, механические транспортные средства, акции ОАО, государственные и муниципальные ценные бумаги, сберегательные сертификаты, культурные ценности, золото в слитках.

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверке подвергаются три календарных года дея­тельности налогоплательщика, плательщика сборов и налогового аген­та, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

При камеральных и выездных налоговых проверках у налоговых органов может возникнуть необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, плательщика сборов, связанной с третьими лицами. В этом случае налоговым органом могут бьгть ис­требованы у третьих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика. Это так называемая встречная проверка.

Налоговые органы не вправе проводить повторные выездные на­логовые проверки по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком, плательщиком сборов за уже проверенный налоговый период. Исключение составляют случаи, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликви­дацией организации-налогоплательщика, плательщика сборов — орга­низации или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля деятельности налогового органа, проводившего проверку.

Камеральная налоговая проверка проводится на основании на­логовых деклараций и документов, представленных налогоплатель­щиком, других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа

При выявлении ошибок в заполнении документов или противо­речия между сведениями, содержащимися в представленных доку­ментах, налогоплательщик обязан внести соответствующие исправ­ления в установленный срок. При проведении камеральной про­верки налоговый орган может требовать у налогоплательщика пре­доставления дополнительных сведений, получать объяснения и до­кументы, подтверждающие правильность исчисления и своевре­менность уплаты налогов.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам каме­ральной проверки, налоговый орган направляет требование об уп­лате соответствующей суммы налога и пени.

Выездная налоговая проверка проводится на основании реше­ния руководителя или заместителя руководителя налогового органа.

В отношении одного налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента выездная налоговая проверка может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не может про­водить в течение одного календарного года две таких проверки и бо­лее по одним и тем же налогам. Проверка продолжается не более двух месяцев, а в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой про­верки до трех месяцев.

Уполномоченные должностные лица налоговых органов могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, осмотр помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налого­обложения.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий со­ставляет справку с указанием предмета и сроков проведения провер­ки. Не позднее двух месяцев после составления справки о проведен­ной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки. Его подписывает долж- носгнос лицо налогового органа и руководитель проверяемой орга­низации. Если руководитель отказывается подписывать акт, то это указывается в акте.

В акте налоговой проверки указываются документально подтвер­жденные