Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика
Актуальность темы диссертации. В современных условиях развития экономики России особое внимание уделяется совершенствованию бухгалтерского и налогового учета финансово-хозяйственной деятельности организаций всех форм собственности. Обусловленное нормами законодательства разделение бухгалтерского и налогового учета привело к повышению трудоемкости формирования показателей бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности предприятий. В связи с этим появилась необходимость разработки моделей учета активов, обязательств, их движения, доходов и расходов, дающих возможность формировать не только бухгалтерскую (финансовую), но и налоговую отчетность организации.
Особое значение это имеет для малых и средних предприятий, осуществляющих одновременно несколько видов деятельности. При этом зачастую возникает ситуация, при которой наряду с деятельностью, облагаемой налогами по общепринятой системе налогообложения (ОПСНО) предприятие ведет деятельность, переведенную на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности. Совмещение таких налоговых систем требует от предприятия ведения раздельного учета показателей по видам деятельности, попадающим под различное налогообложение не только для того, чтобы сформировать данные, для отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете, но и для представления информации, необходимой для исчисления налогов.
Актуальность исследования учета в условиях применения общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД обусловлена следующими причинами:
- во-первых, предприятия, совмещающие различные системы налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую
(финансовую) отчетность, в которой должна быть представлена информация по операционным сегментам деятельности;
- во-вторых, налоговое законодательство требует от предприятий ведения раздельного учета налогооблагаемых показателей в разрезе видов деятельности, попадающих под различные системы налогообложения;
- в-третьих, разделение бухгалтерского и налогового учета привело к возрастанию затрат на их осуществление, что особенно актуально для субъектов малого и среднего бизнеса;
- в четвертых, бухгалтерский учет при применении различных систем налогообложения не регулируется действующими положениями по бухгалтерскому учету, методическими указаниями и инструкциями.
Все вышеуказанное требует исследования и систематизации подхода к ведению учета на предприятиях в условиях совмещения общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД.
В современной экономической литературе проблемы постановки учета и формирования бухгалтерской и налоговой отчетности на предприятии, в условиях сочетания ОПСНО и системы налогообложения в виде ЕНВД рассматривались такими авторами как Гладкова С.Г., Малявкина Л.И., Морозова Е.Л., Морозова Л.Л., Никифорова Е.В., которыми рассмотрены вопросы построения бухгалтерского учета как способа накопления данных из первичных учетных документов и их систематизации, изложены принципы организации, определены объекты и предложены способы ведения учета на предприятии. Практика формирования отдельных показателей учета при совмещении ОПСНО и системы налогообложения в виде ЕНВД отражена в опубликованных статьях Васильева Ю.А., Елисовой И.Н., Золотаревой С.Е., Калинченко Е.О., Карповой Р.П., Моргуновой С.Ю., Пластиковой А.В., Подкопаева М.В., Соловьева С.А., Талалаевой Ю.Н. и др.
Тем не менее, в экономической литературе отсутствует комплексное исследование вопросов, касающихся ведения учета при совмещении общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде еди-
ного налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Актуальность данного вопроса, его неполная теоретическая разработанность и большая практическая значимость в современных условиях обусловили выбор темы диссертации, определили цель и задачи исследования.
Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка учетной модели и методики учета в условиях совмещения систем налогообложения, позволяющих адаптировать бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности к требованиям пользователей бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности предприятия.
Для реализации цели поставлены следующие задачи:
- рассмотреть основные проблемы учета активов, обязательств, их движения, доходов и расходов в условиях сочетания ОПСНО и системы налогообложения в виде ЕНВД;
- исследовать взаимодействие бухгалтерского и налогового учета и предложить варианты адаптации бухгалтерского учета к требованиям налогообложения;
- выработать рекомендации по формированию учетной политики и рабочего плана счетов для предприятий, применяющих общепринятую систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;
- разработать методику ведения бухгалтерского учета для предприятий, совмещающих общепринятую систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;
- сформировать предложения по автоматизации учета активов, обязательств, их движения, доходов и расходов в условиях применения различных систем налогообложения;
- показать особенности составления бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности предприятия, осуществляющего учет в условиях совмещения общепринятой системой налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Область исследования. Исследование проведено в рамках подпунктов 1.3 «Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов», 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных», 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).
Предметом исследования является комплекс теоретических и методических проблем, связанных с организацией, постановкой и ведением учета на предприятиях в условиях совмещения общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД.
Объектом исследования послужила совокупность коммерческих предприятий Самарского региона, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги по перевозке пассажиров и грузов, услуги по ремонту и техническому обслуживанию транспортных средств, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сочетании с общепринятой системой налогообложения.
Методологической и теоретической основой исследования стали за-конодательные и нормативные акты РФ, Приказы Минфина РФ, регулирующие ведение бухгалтерского учета, составления бухгалтерской и налоговой отчетности, официальные письма Минфина РФ и Федеральной налоговой службы РФ по вопросам, касающимся темы диссертационного исследования, а также труды российских экономистов и зарубежных экономистов, посвященные организации, постановке и ведению учета на предприятии в условиях совмещения различных систем налогообложения.
Информационной базой являются данные, полученные непосредственно у предприятий, являющихся объектом исследования, официальные данные, опубликованные на сайтах Минфина РФ и ФНС РФ, материалы, представленные в справочно-правовой системе «Консультант Плюс», при обработке учетной информации использованы специализированная бухгал
терская программа «1C: Бухгалтерия», а также программы «MS Excel», «MS Word».
Научная новизна исследования состоит в построении адаптированной модели бухгалтерского учета для предприятий, применяющих общепринятую систему налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД и разработке методики учета активов, обязательств, их движения, доходов и расходов, позволяющей на основе данных бухгалтерских регистров формировать бухгалтерскую (финансовую) и налоговую отчетность предприятия.
Диссертационное исследование содержит следующие элементы научной новизны:
- разработана учетно-информационная модель бухгалтерского учета, адаптированная к требованиям налогообложения при совмещении ОПСНО и ЕНВД;
- построены модели распределения общехозяйственных расходов и НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) общего назначения и распределения НДС, предъявленного поставщиками материалов или товаров, относимых к прямым расходам по превалирующей выручке;
- предложены к использованию в качестве базовых новые критерии для распределяемых учетных показателей: площадь объекта недвижимости, используемая в том или ином виде деятельности, численность работников задействованных непосредственно в деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО и в деятельности, переведенной на ЕНВД, пробег автомобиля, расход ГСМ при использовании транспортного средства в различных видах деятельности;
- разработаны и рекомендованы к применению в практике рабочий план счетов и методика раздельного учета активов, обязательств, их движения, доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета с использованием аналитических счетов второго порядка (субсчетов);
- детализированы статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, путем выделения данных, необходимых для расчета налогооблагае
мых показателей по ЕНВД и ОПСНО, что позволит удовлетворить информационные потребности пользователей и усилит контрольную функцию учета.
Теоретическая и практическая значимость работы. Основные теоретические положения и выводы, содержащиеся в диссертационном исследовании, могут быть использованы для дальнейшего развития бухгалтерского учета на предприятиях, совмещающих общепринятую систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Практическая значимость данного исследования заключается в возможности использования предложенной методики учета на предприятиях в современных условиях. Результаты диссертации используются при преподавании курсов «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Налоги и налогообложение», «Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей», «Аудит».
Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования рассматривались и получили одобрение на Всероссийской научно- практической конференции «Проблемы глобализации современного общества» (Тольятти, 2006), II Международной научно-практической конференции «Наука - промышленности и сервису» (Тольятти, 2007), Всероссийской научно-практической конференции «Трансформационные процессы современного общества» (Тольятти, 2007), отражены в опубликованных двенадцати статьях, объем которых составил 7,95 п.л. Предложенные к применению в практике критерии ведения раздельного учета внедрены на предприятии ОАО «ВИТАФАРМ» (г. Тольятти). Отдельные положения диссертации применяются при проведении практико-консультационных семинаров в системе повышения квалификации профессиональных бухгалтеров в НОУ ДПО Центр повышения квалификации «Деловое образование» (г. Тольятти).
Структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. |
