Специальность: 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"
Актуальность темы исследования. Процесс проектирования является начальной фазой инвестиционного цикла, поэтому эффективность управления инвестиционной деятельностью во многом определяется грамотным управлением проектными организациями в целом и в частности проектными работами. Затраты на производство проектных работ составляют существенную часть капитальных вложений. Минимизация этой доли инвестиционных затрат определяет эффективность хозяйственной деятельности проектной организации (проектировщика).
Эффективное управление затратами на производство возможно лишь на основе постоянного совершенствования управленческого учета, как одной из функций управления проектной организацией.
Рыночные условия хозяйствования с жестокой борьбой за выживаемость потребовали усиления внимания к развитию теории и практики управленческого учета затрат на производство проектных работ. Ранее в проектных организациях превалировали задачи соблюдения сроков работ, выполнения планов выпуска проектов, повышения их качества. В настоящий момент данные задачи не потеряли своей значимости, но при формировании портфеля заказов проектировщик в первую очередь оценивает рентабельность выполняемого проекта, а управленческий учет служит информационным полем, обеспечивающим менеджеров аналитической информацией о затратах на производство и рентабельности проектных работ.
На сегодняшний момент в отечественной практике бухгалтерского учета не выработан единый подход к формированию категорий "затраты", "расходы" и "себестоимость", тем не менее все они находят широкое применение в экономической литературе и практической деятельности хозяйствующих субъектов.
Следует отметить наличие больших расхождений не только в трактовке категорий, но и в методике их формирования по различным нормативным документам. Регламентированная 25 главой Налогового Кодекса методика определения суммы расходов принципиально отличается от методики исчисления себестоимости в бухгалтерском учете. Поэтому одной из актуальных задач на данном этапе является интеграция налогового и бухгалтерского учета затрат.
При формировании информации о затратах на производство проектных работ необходимо учитывать два направления ее использования: в целях управления рентабельностью проектных работ и в целях налогообложения прибыли.
Реализация первого направления требует постоянного совершенствования бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости проектных работ. Недостаточное внимание к вопросам исчисления себестоимости проектных работ приводит к несвоевременному выявлению непроизводительных расходов, невозможности выработки и реализации мер по их недопущению, определению оптимального объема выпуска проектов и, как результат, к снижению эффективности работы хозяйствующего субъекта в целом.
Также требует подробного анализа и совершенствования методика формирования информации о затратах на производство в налоговом учете проектных организаций, так как на ее основе принимаются решения по управлению налоговой нагрузкой. Система налогового учета должна обеспечить репрезентативность информации в отношении формирования налогооблагаемых показателей не только для выполнения контрольной функции налоговыми органами, но и для внутреннего пользования, по-
*• скольку данная информация используется при разработке мероприятий по оптимизации налогообложения, от чего зависит эффективность деятельности проектных организаций.
Степень разработанности проблемы. Большой вклад в развитие научной концепции учета затрат внесли видные отечественные ученые А.С. Бакаев, М.И. Баканов, П.С. Безруких, В.В. Бородина, С.А. Бороненкова, МА Вахрушина, В .Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.В. Ковалев, С.А. Котляров, Н.П. Кондраков, В.Э. Керимов, Ю.А. Мишин, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и др., а также зарубежные исследователи: X. Андерсон, Р. Антони, Ван Бред, Р. Вандер Вилл, Ч. Гаррисон, К. Друри, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен и др.
На сегодняшний момент в науке выработаны оСяще концепции построения системы управленческого учета и предложены различные методики калькулирования себестоимости продукции. Однако большинство из них не прошли процесса адаптации в соответствии с нормами ПБУ 10/99 и не учитывают отраслевые особенности производства проектных работ.
В настоящее время ведется активная деятельность по разработке методики налогового учета затрат, однако, в связи с частым внесением изменений и дополнений в главу 25 Налогового Кодекса, многие положения этих методик требуют пересмотра.
Одним из перспективных направлений развития учетной науки является интеграция бухгалтерского и налогового учета затрат. Интегрированная система позволит на основе единой информационной базы исчислять различные показатели, необходимые для анализа внутренними и внешними пользователями, причем к числу последних относятся инвесторы и заказчики - потребители информации финансового учета, а также налоговые органы - потребители информации налогового учета.
Таким образом, наличие проблемных вопросов разработки интегрированных систем формирования информации о затратах на производство проектных работ и исчисления себестоимости выполняемых проектов обусловливает актуальность исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по повышению достоверности и аналитичности информации о затратах на производ-
* ство проектных работ в бухгалтерском и налоговом учете проектных организаций, а
также по совершенствованию системы ее формирования.
Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:
- систематизировать точки зрения отечественных и зарубежных ученых, а также нормы законодательства по учету затрат с целью выработки единого подхода к терминологическому аппарату, используемому в работе;
- выявить особенности процесса производства проектных работ и место бух-галтерского учета затрат в управлении проектной организацией; рассмотреть классификацию и состав затрат на производство проектных работ, метод их учета;
-разработать рекомендации по совершенствованию методики формирования информации о затратах на производство проектный работ по местам возникновения и центрам ответственности, калькулирования себестоимости выполненных проектов, определения доли затрат, приходящихся на комплект рабочих чертежей, в себестоимости проекта;
■Ф
б
-рассмотреть результаты внедрения предложенной методики формирования информации о затратах на производство в бухгалтерском учете проектных организаций, указать аналитические возможности использования полученной информации;
-раскрыть особенности налогового учета затрат в проектных организациях, разработать направления его развития и меры интеграции бухгалтерского и налогового учета затрат на проектирование;
-предложить рекомендации по совершенствованию методики формирования налогооблагаемой базы в налоговом учете проектных организаций.
Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретикометодологических и методических вопросов формирования информации о затратах на производство проектных работ, повышения достоверности и аналитичности этой информации в бухгалтерском и налоговом учете проектных организаций.
Объектом исследования избраны проектные работы в организациях Свердловской области, специализирующихся на проектировании объектов строительства общественных зданий культурно-бытового, торгового и развлекательного назначения.
Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах отечественных и зарубежных исследователей, посвященных проблемам управленческого учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
В ходе исследования применялись общенаучные и специальные методы: наблюдение, изучение и обобщение отечественного и зарубежного опыта, анализ и синтез информации, группировки и сравнения, использование статистического и математического инструментария и др.
Работа выполнена в соответствии с п. 1.8 "Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей" и п. 1.9 "Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа" паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика.
Информационной базой исследования явились нормативно-правовые акты в области регулирования бухгалтерского учета и налогообложения, международные и российские стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности, статистиче-
ские материалы, материалы научных конференций, семинаров, публикации в перио-дических печатных изданиях, а также материалы проектных организаций.
Научная новизна исследования заключается в теоретико-методологическом обосновании методики формирования информации о затратах на производство в бухгалтерском и налоговом учете проектных организаций. Элементы научной новизны представлены следующими результатами, выносимыми на защиту:
- уточнено содержание категорий "расходы", "затраты" и "себестоимость"; усовершенствована классификация и перечень калькуляционных статей затрат в соответ-ствии со спецификой проектных работ;
- обоснована система учета затрат на производство проектных работ по цен-трам ответственности, направленная на повышение эффективности управления ре-зультатами деятельности подразделений проектной организации и позволяющая определять себестоимость комплектов рабочих чертежей;
- предложен и аргументирован выбор критериев при определении базы распределения условно-прямых и косвенных затрат в ходе калькулирования себестоимости проектных работ;
- рассмотрены основные направления интеграции бухгалтерского и налогового учета затрат на проектирование; предложена методика налогового учета затрат на производство с учетом особенностей технологического процесса проектных организаций;
- предложен вариант совершенствования методики формирования налогооблагаемой базы в налоговом учете проектных организаций.
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическое значение состоит в систематизации и обосновании методики бухгалтерского и налогового учета затрат на производство проектных работ в проектных организациях.
Практическое значение работы заключается в возможности использования раз-работанных автором методик формирования информации о затратах широким кругом проектных организаций, а также на предприятиях с позаказным методом.
Апробация результатов исследования. Разработанные практические рекомендации и методические положения внедрены в производственно-хозяйственную деятельность организаций ООО "Архитектурная мастерская БВН", ООО "Барион",
ООО "Проект ОСА", ООО "Энвиро-Хеми ГмбХ" и ООО "Климат-банк", о чем име-
*
ются соответствующие акты и справки.
Результаты проведенного исследования докладывались на международных, всероссийских и межвузовских научно - практических конференциях, проводившихся в г. Екатеринбурге в 2002 - 2004 гг.
Материалы диссертации используются в учебном процессе при преподавании курсов "Учет затрат и особенности калькулирования себестоимости в отраслях", "Бухгалтерский управленческий учет", "Бухгалтерский финансовый учет".
Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 12 печатных работах общим объемом 2,75 п.л. (в т.ч. авторские - 2,64 п.л.)
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы, включающего 145 наименований, и приложений. Работа содержит 34 таблицы, 5 рисунков, 21 формулу и 28 приложений. В первой главе рассмотрены особенности формирования затрат на производство в проектных организациях: раскрыта экономическая сущность и дано определение категорий "расходы", "затраты" и "себестоимость", описаны особенности
'* производства проектных работ и их влияние на формирование информации о затратах в проектных организациях, а также рассмотрены основные принципы учета затрат на производство проектных работ.
Вторая глава посвящена совершенствованию бухгалтерского учета затрат на производство проектных работ. Рассмотрена методика формирования информации о затратах на производство в бухгалтерском учете проектировщиков, в частности, учет затрат по местам возникновения, учет затрат по статьям калькуляции, а также проведен сравнительный анализ существующей и предложенной методики формирования информации о затратах на производство в бухгалтерском учете проектных организаций.
Третья глава освещает вопросы интеграции бухгалтерского и налогового учета затрат на проектирование. Рассмотрена система налогового учета расходов, связанных с выпуском и сдачей проектов заказчику, направления совершенствования методики формирования налогооблагаемой базы в налоговом учете проектных организаций. В заключении обобщены основные результаты исследования, сформулированы выводы и даны практические рекомендации по их использованию.
Глава 1. Особенности формирования затрат на производство в проектных организациях
1.1 Экономическая сущность и определение категорий «расходы»,
«затраты» и «себестоимость»
Понятие расходов на сегодняшний момент закреплено в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999г. № ЗЗн. Данный документ относится ко второму уровню системы нормативно - правового регулирования учета в Российской Федерации. Документы, находящиеся по статусу выше указанного Положения (Федеральный Закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации») прямого определения расходов не содержат.
Таким образом, согласно пункту 2 ПБУ 10/99, «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Данное определение используется в целях бухгалтерского учета, как упорядоченной системы сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
В целях бухгалтерского учета расходами не признается выбытие активов:
- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
- по договорам комиссии, агентским и иным договорам в пользу комитента,
принципала;
* - в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных за-пасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в погашение кредитов, займов, полученных организацией.
Общее определение расходов (expenses) заимствовано из глоссария международных стандартов финансовой отчетности, содержащего следующее определение: «расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или истощения активов или возникновения обязательств, которое приводит к уменьшению капитала, не связанному с выплатами собственникам». [ИЗ].
В МСФО на сегодняшний день отсутствует специализированный стандарт, посвященный расходам организации. По мнению С.А. Николаевой, это объясняется тем, что содержание раздела «Принципы» сборника МСФО, где также дается принципиальное определение расхода, достаточно, чтобы не возникло вопросов о принадлежности тех или иных расходов к той или иной категории. Кроме того, построение са-
* мой западной системы учета, предполагающей его разделение на подсистемы финан-сового и управленческого учета, также не делает для западного пользователя отчетности достаточно актуальной систему классификации всех возможных расходов организации. [102].
Начиная с 2002 года, с введением в действие главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отечественной практике оформляется понятие налогового учета, как системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с предусмотренным Кодексом порядком.
Налоговый Кодекс приводит следующее определение расходов: «Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода» (ст. 252).
Ключевым в определении расходов в целях бухгалтерского учета является уменьшение экономических выгод или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, ключевым же в определении расходов в целях налогового учета является их экономическая оправданность и подтверждение документами. То есть, определение расходов, закрепленное ПБУ 10/99, является более широким понятием, включающим больший спектр возможных затрат, однако в определении расходов, закрепленном в Налоговом Кодексе имеется важная ссылка на то, что расходами признаются любые затраты, если они произведены с целью получения дохода.
Гражданский Кодекс трактует коммерческую организацию, как организацию, преследующую извлечение прибыли (дохода) в качестве основной цели своей дея-
*
тельности.
Характер расходов, условия их осуществления и направления деятельности определяют критерии подразделения расходов в целях бухгалтерского и налогового учета по различным основаниям.
В частности, ПБУ 10/99 классифицирует расходы на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Виды деятельности и процессы, в ходе осуществления которых производимые расходы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности, представлены в таблице 1.1.
Налоговый кодекс группирует расходы на расходы, связанные с производством и реализацией, а также внереализационные расходы.
Несогласованность определенных аспектов нормативно-правовых документов (расходы по обычным видам деятельности и прочие, расходы, связанные с производ-ством и реализацией, а также внереализационные расходы) объясняется различием целей, во исполнение которых издавались нормативные акты. |
